इलाहाबाद उच्च न्यायालय ने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 144-बी के साथ पठित धारा 147 के तहत कर निर्धारण अधिकारी, आयकर विभाग द्वारा पारित 25.05.2023 के आदेश को चुनौती देने वाली याचिका को खारिज कर दिया है, जिसमें 1,20,59,813 रुपये की राशि का भुगतान किया गया था। /- का आकलन वर्ष 2015-16 के लिए वार्षिक आय के रूप में किया गया है और याचिकाकर्ता के खिलाफ कर के रूप में 73,12,082/- रुपये की मांग की गई है।
मुख्य न्यायाधीश प्रीतिंकर दिवाकर और न्यायमूर्ति आशुतोष श्रीवास्तव की खंडपीठ ने विवेक सरन अग्रवाल द्वारा दायर याचिका पर सुनवाई करते हुए यह आदेश पारित किया।
आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 148 दिनांक 26.07.2022 के तहत परिणामी नोटिस को चुनौती भी दी गई है।
याचिकाकर्ता का मामला है कि उसने 01.12.2015 को मूल्यांकन वर्ष 2015-16 के लिए इलेक्ट्रॉनिक रूप से अपना रिटर्न दाखिल किया, जिसमें 12,69,380/- रुपये की आय घोषित की गई।
याचिकाकर्ता के मामले को अधिनियम की धारा 143(3) के तहत जांच के लिए लिया गया था और मूल्यांकन कार्यवाही के दौरान अधिनियम की धारा 143(2) और 142(1) के तहत नोटिस जारी किए गए थे।
याचिकाकर्ताओं ने नोटिस पर अपने जवाब दाखिल किए और उनकी उचित जांच के बाद आय का पूरी तरह से मूल्यांकन किया गया और दिनांक 18.01.2017 के मूल्यांकन आदेश के तहत लौटाई गई आय को स्वीकार कर लिया गया।
आगे यह तर्क दिया गया है कि आयकर अधिनियम, 1961 को 01.04.2021 से वित्त अधिनियम, 2021 के माध्यम से संशोधित किया गया था और पुनर्मूल्यांकन के प्रावधानों यानी धारा 147, 148, 149, 151, 151 ए आदि में संशोधन किया गया था और धारा 148 ए को एक के रूप में जोड़ा गया था। अधिनियम (असंशोधित) की सूचना के लिए पूर्व-आवश्यकता।
इस बीच, अधिनियम (असंशोधित) की धारा 148 के तहत ऐसे नोटिसों को विभिन्न उच्च न्यायालयों के समक्ष चुनौती दी गई और ऐसे नोटिस रद्द कर दिए गए।
याचिकाकर्ता ने धारा 148 के तहत नोटिस के जवाब में 20.08.2022 को आय का रिटर्न दाखिल किया, जिसमें कुल आय 12,69,380/- रुपये घोषित की गई, इसके बाद, प्रतिवादी नंबर 4 ने धारा 144 के तहत मूल्यांकन पूरा करने के लिए निर्धारिती को सूचना जारी की। बी और प्रतिवादी संख्या 4 ने अधिनियम की धारा 142(1) के तहत अंततः 10.04.2023 को विभिन्न नोटिस जारी किए, जिनका याचिकाकर्ता द्वारा सभी दस्तावेजों को संलग्न करते हुए विधिवत उत्तर दिया गया, अर्थात धारा 143(1) के तहत मूल्यांकन आदेश की प्रति, खरीद का अनुबंध नोट और बिक्री करना।
प्रतिवादी संख्या 4 ने कार्यवाही जारी रखते हुए दिनांक 07.05.2023 को कारण बताओ नोटिस जारी किया, ताकि यह बताया जा सके कि प्रस्तावित बदलाव क्यों नहीं किया जाना चाहिए, जिसका याचिकाकर्ता द्वारा दिनांक 12.05.2023 के उत्तर के माध्यम से विधिवत उत्तर दिया गया था। इसके बाद प्रतिवादी संख्या 4 ने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 144-बी के साथ पठित धारा 147 के तहत दिनांक 25.05.2023 को आदेश पारित किया है। तदनुसार मांग का नोटिस जारी किया गया है।
उपरोक्त तथ्यों के आधार पर, याचिकाकर्ता के वकील ने तर्क दिया है कि याचिकाकर्ता का मामला पूरी तरह से अधिनियम की धारा 147 के पहले प्रावधान द्वारा कवर किया गया है क्योंकि यह वित्त अधिनियम, 2021 द्वारा संशोधन से पहले खड़ा था जो यह प्रदान करता है कि कहां अधिनियम की धारा 143(3) के तहत मूल्यांकन पहले ही पूरा हो चुका है, प्रासंगिक मूल्यांकन वर्ष 2015-16 यानी 31.03.2020 से चार साल की समाप्ति के बाद कोई पुनर्मूल्यांकन कार्यवाही शुरू नहीं की जा सकती है जब तक कि आय विफलता के कारण मूल्यांकन से बच न गई हो निर्धारिती की ओर से मूल्यांकन के लिए आवश्यक सभी भौतिक तथ्यों का पूरी तरह और सही मायने में खुलासा करना। याचिकाकर्ता के खिलाफ ऐसे किसी भी आरोप के अभाव में पुनर्मूल्यांकन की कार्यवाही पूरी तरह से अनुचित है।
याचिका के विरोध में राजस्व के वकील गौरव महाजन और एन.सी. गुप्ता ने कहा कि याचिकाकर्ता/करदाता द्वारा दायर आपत्तियों पर विधिवत विचार किया गया है और मूल्यांकन प्राधिकारी ने पाया है कि यह अधिनियम की धारा 148 के तहत नोटिस जारी करने के लिए एक उपयुक्त मामला है। .
उन्होंने आगे कहा कि धारा 148ए (डी) के तहत आदेश पारित करने के चरण में विचार मूल्यांकन अधिकारी के साथ जानकारी की पुष्टि तक सीमित है कि निर्धारिती की आय कर निर्धारण से बच गई है। इस प्रश्न पर अंतिम निर्धारण कि क्या निर्धारिती की आय वास्तव में मूल्यांकन से बच गई है, धारा 148 के तहत नोटिस के बाद, अधिनियम की धारा 148 से 153 के प्रावधानों के अधीन धारा 147 के तहत मूल्यांकन या पुनर्मूल्यांकन का आदेश पारित करके किया जाना है।
यह भी तर्क दिया गया कि याचिकाकर्ता कार्यवाही के उचित चरण में सभी तथ्यात्मक मुद्दों/आपत्तियों को उठाने के लिए स्वतंत्र है और याचिकाकर्ता पर कोई पूर्वाग्रह नहीं डाला जा रहा है।
यह तर्क दिया गया है कि अधिनियम की धारा 148ए (डी) के तहत निर्णय लेते समय मूल्यांकन अधिकारी के पास उपलब्ध जानकारी की शुद्धता या अन्यथा पर विचार करना इस न्यायालय के लिए उचित नहीं होगा।
न्यायालय ने कहा कि-
निर्धारण अधिकारी ने आयकर अधिनियम, 1961 की धारा 148ए(डी) के तहत 25.05.2023 को आपत्ति को खारिज करते हुए एक आदेश पारित किया है।
